|
Вопрос: Планом реконструкции нежилого здания предусмотрено несколько этапов, в общем превышающих 12 месяцев, но не превышающих по отдельности.
Вправе ли организация в данном случае при расчете налога на прибыль признавать расходы на реконструкцию нежилого здания после каждого этапа при условии, что каждый этап проводится на основании отдельного приказа о реконструкции и заключения отдельного договора с подрядчиком?
Ответ: Если планом реконструкции нежилого здания предусмотрено несколько этапов, в общем превышающих 12 месяцев, но не превышающих по отдельности, организация вправе в данном случае при расчете налога на прибыль признавать расходы на реконструкцию нежилого здания после каждого этапа при условии, что каждый этап проводится на основании отдельного приказа о реконструкции и заключения отдельного договора с подрядчиком на основании подтверждения каждого этапа отдельными актами по форме N ОС-3.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают суммы начисленной амортизации.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В силу п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В п. 2 ст. 257 НК РФ указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Пунктом 9 ст. 258 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в седьмую группу входит код 11 0000000 "Здания (кроме жилых)".
Пунктом 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
В п. 2 ст. 740 ГК РФ указано, что договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.
Минфин России в своем Письме от 17.08.2009 N 03-03-05/157 указал, что датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, которым может являться акт по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Наличие отдельных приказов о реконструкции и договоров с подрядчиками по каждому этапу реконструкции нежилого здания подразумевает подписание по каждому этапу отдельного акта по форме N ОС-3.
Таким образом, из анализа вышеуказанных норм следует, что, если планом реконструкции нежилого здания предусмотрено несколько этапов, в общем превышающих 12 месяцев, но не превышающих по отдельности, организация вправе в данном случае при расчете налога на прибыль признавать расходы на реконструкцию нежилого здания после каждого этапа при условии, что каждый этап проводится на основании отдельного приказа о реконструкции и заключения отдельного договора с подрядчиком на основании подтверждения каждого этапа отдельными актами по форме N ОС-3.
Н.В.Савин
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
09.06.2011
|
