ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации розничной торговли, применяющей УСН, обмен покупателю ранее приобретенного им качественного товара на аналогичный, но более дорогостоящий с доплатой, если реализация и обмен товара произведены в одном календарном году? Учет товаров ведется по продажным ценам.

Товар продан в апреле за 5000 руб. Торговая наценка на указанный товар составляет 1000 руб. На момент продажи товар оплачен поставщику. В следующем месяце в обмен на указанный товар покупателю передан аналогичный товар большей стоимости (6000 руб.). Торговая наценка на товар, переданный в обмен, составляет 1500 руб. На момент обмена расчеты с поставщиком товара завершены. Покупателем произведена доплата разницы в цене.

Гражданско-правовые отношения

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар надлежащего качества в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Бухгалтерский учет

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать приобретенные товары по фактической себестоимости или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Выбранный метод учета товаров организации закрепляют в своей учетной политике. В данном случае организация ведет учет товаров по продажным ценам, с отдельным учетом наценок на счете 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Возврат товара покупателем для организации розничной торговли не является приобретением товара у физического лица. Поэтому возвращенный от покупателя товар принимается к учету по стоимости, по которой он числился в учете до момента продажи.

В бухгалтерском учете организации розничной торговли принятие к учету возвращенного покупателем товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателем, например 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5), Инструкция по применению Плана счетов).

Продажная стоимость переданного в обмен товара списывается со счета 41 в дебет счета 62 (76). Сумма внесенной покупателем доплаты отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 62 (76).

В данном случае возвращенный покупателем товар организация обменивает на аналогичный товар большей стоимости. В связи с этим следует скорректировать признанные в апреле выручку от продаж и себестоимость продаж. Такая корректировка может быть произведена записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на разницу между продажными ценами обмениваемых товаров. Кроме того, сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 42 отражается разница в наценках по обмениваемым товарам.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, выручка от реализации товара, впоследствии возвращенного покупателем, признана в составе доходов от реализации (на дату поступления оплаты от покупателя) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). На основании пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сумма признанного дохода от продажи товара уменьшается на стоимость приобретения проданного товара и сумму НДС, предъявленную поставщиком.

В данном случае товар обменивается на аналогичный большей стоимости. В связи с этим увеличивается сумма дохода от продажи товара (на сумму доплаты) и величина расходов (на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров, а также на разницу между суммами "входного" НДС по указанным товарам). Реализация и обмен товаров в данном случае произведены в одном налоговом периоде (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Поэтому в месяце, когда произведен обмен товарами, в налоговом учете отражаются увеличение сумм доходов и расходов от реализации товаров.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013