Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отражается в учете организации-продавца, применяющей УСН, реализация объекта основных средств (ОС) со сроком полезного использования 5 лет после истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение в налоговом учете? Печать E-mail

Как отражается в учете организации-продавца, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), реализация объекта основных средств (ОС) со сроком полезного использования 5 лет после истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение в налоговом учете?

В июне организация реализовала ОС за 450 000 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость этого ОС составляет 500 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент реализации равна 350 000 руб. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. До реализации объект ОС эксплуатировался 3,5 года (42 месяца). Организация применяет УСН с момента регистрации.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступления от продажи объекта ОС являются прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанный доход признается на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (пп. "г" п. 12, п. 16 ПБУ 9/99).

Расходы, связанные с продажей ОС, учитываются в составе прочих расходов на дату реализации ОС (п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Признание дохода от продажи ОС отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно отражается списание ОС с баланса, при этом производятся бухгалтерские записи по кредиту счета 01 "Основные средства", субсчет 01-2 "Выбытие основных средств", в корреспонденции с дебетом счетов 02 "Амортизация основных средств" (на сумму амортизации, начисленной по этому ОС) и 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (на остаточную стоимость выбывающего ОС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выручка от реализации объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату поступления оплаты от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

В отношении расходов на приобретение этого объекта ОС заметим, что при применении УСН указанные расходы в полном объеме были учтены организацией в году приобретения объекта ОС в порядке, указанном в пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.

Кроме того, поскольку до момента реализации рассматриваемый объект ОС эксплуатировался 3,5 года, то у организации отсутствует обязанность по восстановлению части расходов на приобретение ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".

 

 

     Содержание операций  

 Дебет 

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

Признан доход от продажи  

объекта ОС                

62

91-1

   450 000

     Договор   

  купли-продажи,

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Списана первоначальная    

стоимость объекта ОС      

01-2

01-1

   500 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Списана амортизация,      

начисленная за период     

эксплуатации ОС            

02

01-2

   350 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Списана остаточная        

стоимость ОС              

(500 000 - 350 000)       

91-2

01-2

   150 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств

Получена оплата от        

покупателя                

51

62

   450 000

Выписка банка по

расчетному счету

 

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: