Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации-комитента, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретение производственной линии (оборудование, требующее монтажа) через комиссионера? Печать E-mail

Как отразить в учете организации-комитента, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобретение производственной линии (оборудование, требующее монтажа) через комиссионера?

Денежные средства в размере 708 000 руб. перечислены комиссионеру после заключения договора комиссии и включают в себя стоимость оборудования (660 800 руб. (включая НДС)), оплату поставщику за доставку и монтаж оборудования (8260 руб. (включая НДС) и 16 520 руб. (включая НДС) соответственно), а также сумму вознаграждения комиссионера (22 420 руб. (включая НДС)).

Перечисление денежных средств и поставка оборудования осуществлены в марте, монтаж производственной линии и ввод ее в эксплуатацию - в апреле.

Гражданско-правовые отношения Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Перечисленные комиссионеру денежные средства для исполнения комиссионного поручения не признаются расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и могут отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с комиссионером, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, включая затраты на доставку этого оборудования. Фактическая себестоимость оборудования, требующего монтажа, учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, при оприходовании рассматриваемого оборудования организация производит запись по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом 76 (на величину договорной стоимости оборудования, стоимости доставки, суммы вознаграждения комиссионера). В рассматриваемой ситуации названные затраты включают в себя НДС (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). Затраты на монтаж оборудования (с учетом НДС) также относятся в дебет счета 08. После завершения монтажа производственной линии она принимается к учету в составе объектов основных средств (ОС). Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость данного объекта списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 4, 5, 7, абз. 3, 7, 8 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации с мая (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01) .

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, приобретенная и смонтированная производственная линия признается объектом ОС (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение объекта ОС учитываются после ввода его в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В гл. 26.2 НК РФ не указано, какие затраты формируют расходы на приобретение оборудования. Исходя из п. 3 ст. 346.16 и разъяснений Минфина России (см., например, Письма от 25.07.2007 N 03-11-04/2/187, от 25.10.2007 N 03-11-04/2/269), в качестве таких расходов учитывается первоначальная стоимость объекта ОС, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете. То есть в налоговом учете в расходы на приобретение производственной линии включаются договорная стоимость оборудования, затраты на доставку, монтаж и комиссионное вознаграждение с учетом сумм НДС (п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н) .

В данном случае организация по состоянию на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря включает в состав расходов по 236 000 руб. (708 000 руб. / 3).

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

                       Бухгалтерские записи в марте                     

Перечислены комиссионеру  

денежные средства         

76

51

   708 000

Выписка банка по

расчетному счету

Отражена стоимость        

приобретенного            

оборудования, требующего  

монтажа (708 000 - 16 520)

07

76

   691 480

Отгрузочные 

документы  

поставщика, 

Отчет    

комиссионера,

Акт о приеме 

(поступлении)

оборудования 

                      Бухгалтерские записи в апреле                     

Отражена передача         

оборудования в монтаж     

08

07

   691 480

Акт о приемке-

передаче   

оборудования 

в монтаж   

Отражены расходы по монтажу

оборудования              

08

76

    16 520

Акт приемки- 

сдачи    

выполненных 

работ    

Отражен ввод объекта ОС в 

эксплуатацию              

01

08

   708 000

Акт о приеме-

передаче объекта

основных средств


--------------------------------

* В данной схеме не рассматривается начисление амортизации по объекту ОС.

** Отметим, что Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения. Указанные документы применяются по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Приказа (п. 6 Приказа Минфина России N 135н). В то же время в соответствии с Письмом Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/100 "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н" новая форма Книги учета доходов и расходов подлежит применению с 01.01.2013.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: