ГЛАВБУХ-ИНФО

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в ус­тавные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации пред­ставляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на полу­чение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины вы­бытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58–1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

В случае передачи в счет вклада объектов НМА под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бух­галтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском уче­те по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Для учета выбытия объектов НМА при их передаче в счет вклада в уставный капитал используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче объекта НМА в уставный (складочный) капи­тал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости объекта НМА, учтенно­го в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал объекты НМА в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается объект НМА в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады в уставный (складочный) капитал другой организа­ции не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал дру­гой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по таким НМА, не подлежат вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при при­обретении нематериальных активов либо фактически уплаченные при ввозе нематериальных активов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости нематериальных активов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

В случае, когда организации заранее известно, что новый приобретенный объект НМА сразу же будет передан в уставный (складочный) капитал другой организации, предъяв­ленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в первоначальной стоимости пере­даваемого объекта НМА.

В этих случаях стоимость передаваемого объекта НМА для целей налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта.

В таких случаях объект НМА, как правило, не должен использоваться в производствен­ных целях или для управленческих нужд, амортизация по нему не должна начисляться, сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА, к вычету не должна предъявляться и должна быть учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта НМА.

Пример 6. Допустим, что организация приобрела объект НМА по стоимости 59 ООО руб., в том числе НДС — 9000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету был передан в уставный (складочный) капитал другой организации. В данном случае организации заранее было известно, что данный объект будет передан в уставный (складочный) капитал другой орга­низации, и поэтому предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в его первона­чальной стоимости.

В тех случаях, когда организация передает объект НМА, который будет использоваться в производственных целях или для управленческих нужд, его стоимость для целей налого­вого учета принимается равной остаточной стоимости объектам.

В этих случаях, как правило, объект НМА до момента передачи использовался пере­дающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта НМА к учету, а не была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта НМА а качестве вклада в уставный капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту НМА. 298

Применительно к нематериальным активам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимо­сти передаваемых нематериальных активов без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у при­нимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей органи­зацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с письмом Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче нема­териальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений передающей организации.

Пример 7. Допустим, что организация приобрела объект НМА по стоимости 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

НДС в сумме 9000 руб. после принятия объекта НМА к учету был предъявлен к вычету в полной сумме. Срок полезного использования объекта — 4 года. До момента передачи объект НМА один год использовался в производстве продукции.

За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена аморти­зация в сумме 12 500 руб.

В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей органи­зации необходимо восстановить сумму НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости передаваемого объекта НМА.

По условиям примера остаточная стоимость объекта НМА на момент его передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации составляет 37 500 руб. (50 000 руб. ?12 500 руб.), или 75% от его первоначальной стоимости.

Таким образом, при передаче объекта НМА необходимо восстановить ранее предъяв­ленный к вычету НДС на 75%, или на сумму 6750 руб. (9000 руб. х 75%).

Норма о восстановлении НДС, рассмотренная выше, применима ко всем видам нема­териальных активов, поступивших в организацию до 1 января 2008 г.

Как отмечалось ранее, с 1 января 2008 г. согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подле­жит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производ­ства (ноу-хау);
• прав на использование указанных выше результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Отметим, что в этой норме НК РФ перечислены исключительные права не на все ре­зультаты интеллектуальной деятельности, т. е. не на все виды нематериальных активов.

Так, например, данная норма не распространяется на исключительные права на селек­ционные достижения и на средства индивидуализации (в частности, на фирменные наиме­нования, товарные знаки, знаки обслуживания и др.).

С учетом изложенного с 1 января 2008 г. норма о восстановлении сумм НДС будет при­менима.

• ко всем видам нематериальных активов, приобретенным до 1 января 2008 г.;
• к тем видам нематериальных активов, которые приобретены после 1 января 2008 г. и реализация которых не освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость.

Если организация будет передавать в уставный (складочный) капитал другой организа­ции объект НМА, приобретенный после 01.01.2008 г. и освобожденный от обложения нало­гом на добавленную стоимость, то в рассмотренных ранее примерах 6 и 7 не надо будет отражать операции, связанные с учетом, вычетом и восстановлением НДС.