ГЛАВБУХ-ИНФО

При выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды – юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку выплата дивидендов производится не на основании трудового или гражданско-правового договора.
Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. Так, если учредитель-гражданин является налоговым резидентом России, то НДФЛ с начисленных дивидендов нужно удержать по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). С дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ нужно удержать по ставке 15 процентов, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 Налогового кодекса РФ).
Налоговым резидентом считается человек, который фактически находился на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Доход, с которого компания должна удержать НДФЛ, образуется у учредителя в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Следовательно, чтобы определить, является учредитель на момент выплаты ему дивидендов налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате фактической выплаты дивидендов. Такой порядок рекомендует Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.

Пример. Правила расчета НДФЛ с дивидендов
Продолжим предыдущий пример. Напомним, что по итогам 2010 года бухгалтерия ЗАО «Картонаж» начислила учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:
– Спиридонову Н. А. – 133 000 руб.;
– Урбанису Р. – 93 100 руб.;
– ОАО «Электрозавод» – 39 900 руб.
Сама компания ЗАО «Картонаж» от участия в других организациях доходов не получала.
Спиридонов является налоговым резидентом Российской Федерации. Значит, с дохода Спиридонова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:
133 000 руб. × 9% = 11 970 руб.
Урбанис налоговым резидентом Российской Федерации на момент выплаты ему дивидендов не являлся, между Россией и Латвией соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено.
Значит, с дохода Урбаниса следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:
93 100 руб. × 15% = 13 965 руб.
Следует обратить внимание и на такой важный момент. Порядок расчета налога на доходы физических лиц с дивидендов, полученных учредителями-резидентами, зависит и от того, получала ли сама компания дивиденды от других юридических лиц в предыдущий или текущий отчетный (налоговый) период. Если получала и эти суммы не учитывались ранее при расчете НДФЛ, то расчет будет несколько иным.
НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту = Сумма дивидендов, начисленных учредителю-резиденту : Дивиденды, начисленные всем учредителям × (Дивиденды, начисленные всем учредителям – Дивиденды, полученные компанией от долевого участия в текущем или предыдущем отчетном (налоговом) периоде) × 9%
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 214 и пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Внимание!
С 2010 года в состав показателя «Дивиденды, начисленные всем учредителям» необходимо включать дивиденды в пользу компаний – неплательщиков налога на прибыль, государства (субъекта РФ, муниципального образования и т. п.) и физических лиц – неплательщиков НДФЛ. Это следует из новой редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. А в показателе «Дивиденды, полученные компанией от долевого участия…» учитываются дивиденды за минусом ранее удержанного налога. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82.
 

Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов при условии, что компания сама получила доходы от долевого участия в другой организации
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. По итогам 2010 года бухгалтерия ЗАО «Картонаж» начислила учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:
– Спиридонову Н.А. – 133 000 руб.;
– Урбанису Р. – 93 100 руб.;
– ОАО «Электрозавод» – 39 900 руб.
Предположим, что сама компания ЗАО «Картонаж» в 2011 году получила доходы от долевого участия в другой организации на сумму 120 000 руб. Ранее сумма полученных компанией дивидендов при расчете НДФЛ не учитывалась.
Спиридонов является налоговым резидентом Российской Федерации. Значит, с дохода Спиридонова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:
(133 000 руб. : 266 000 руб.) × (266 000 руб. – 120 000 руб.) × 9% = 6570 руб.
Урбанис налоговым резидентом Российской Федерации на момент выплаты ему дивидендов не являлся, между Россией и Латвией соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено. Значит, с дохода Урбаниса налог на доходы физических лиц должен быть удержан по ставке 15 процентов и без учета сумм дивидендов, полученных ЗАО «Картонаж»:
93 100 руб. × 15% = 13 965 руб.

Справочник «Зарплата - 2011»